Q.当社では、新型コロナウイルス感染症等の影響に伴い、国や地方公共団体から助成金等の交付を受けました。この助成金等はいつの事業年度の収益の額として計上する必要がありますか。

A.法人税の所得金額の計算上、ある収入の収益計上時期は、原則として、その収入すべき権利が確定した日の属する事業年度となります（法人税法22条２項、４項）。
ご質問の助成金等については、国や地方公共団体により助成金等の交付が決定された日に、収入すべき権利が確定すると考えられますので、原則として、その助成金等の交付決定がされた日の属する事業年度の収益として計上することとなります。

解説

以下の場合は処理が異なってきますのでご注意ください。

①特定の経費を補填するもの

当該助成金等が、経費を補填するために法令の規定等に基づき交付されるものであり、あらかじめその交付を受けるために必要な手続（※１）をしている場合には、注意が必要です。

対象となる経費が発生した事業年度中に助成金等の交付決定がされていないとしても、経費と助成金等の収益が対応するように、助成金等の収益計上時期はその経費が発生した日の属する事業年度として取り扱うこととしています（法人税基本通達2－1－42）。

※1　必要な手続とは、例えば、休業手当について雇用調整助成金を受けるための事前の休業等計画届の提出などが該当しますが、新型コロナウイルス感染症に伴う特例措置により、事前の休業等計画届の提出は不要とされています。その場合の雇用調整助成金の収益計上時期は、原則として、交付決定日の属する事業年度となります。
　ただし、事前の休業等計画届の提出が不要の場合であっても、交付申請を行っており、交付を受けることの確実性が認められ、経費が発生した日の属する事業年度に会計上も収益計上しているときには、税務上もその処理は認められると考えられます。

②固定資産の取得 又は改良 に充てるために交付を受ける国庫補助金等に係る圧縮記帳

助成金等の交付目的に適合した固定資産の取得等をした場合（その助成金等の返還を要しないことがその事業年度終了の時までに確定した場合（※２）に限ります。）において、その取得等に充てた助成金等の額に相当する金額（以下「圧縮限度額」といいます。）の範囲内でその帳簿価額を損金経理により減額、あるいは圧縮限度額以下の金額を当該事業年度の決算において積立金として積み立てる方法等により経理（以下「圧縮記帳」といいます。）したときは、圧縮記帳をした金額に相当する金額は、当該事業年度の損金の額に算入することとされています（法人税法42条）。

つまり、助成金等相当額の収益計上に合わせて、助成金等相当額を圧縮記帳により費用計上することができるということです。

※2　例えば、交付決定日の属する事業年度中に助成金等の確定通知を受けていない場合には、返還を要しないことが事業年度終了の時までに確定していませんので、交付決定日の属する事業年度において圧縮記帳をすることはできません。

詳しいことは税務の専門家である税理士にご相談ください。